Применение доктрины налоговой реконструкции

На текущий момент налоговая реконструкция распространяется как на расходы на цели налогообложения прибыли, так и на налоговые вычеты.

Раньше в спорах необходимо было опираться на различные определения Верховного суда. Теперь есть документ, где систематизирована вся судебная практика по налоговой реконструкции – письмо ФНС от 10.10.2022 №БВ-4-7/13450@. 

Основные тезисы из письма, на которые нужно обратить внимание:

• Налогоплательщик, использующий формальный документооборот с участием технических компаний, вправе учесть фактически понесенные расходы в случае представления им или наличии у налогового органа сведений и документов, позволяющих вывести фактически совершенные хозяйственные операции из необлагаемого налогами оборота. При этом расчетный способ не применяется.

• Если в цепочку поставки товаров включены "технические" компании, и в распоряжении налогового органа есть доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком, позволяющие установить лицо, которое осуществило фактическое исполнение, то необоснованной налоговой выгодой может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями.

• Раскрытие налогоплательщиком после окончания налоговой проверки реального контрагента посредством подачи уточненных налоговых деклараций за уже проверенный период, совершенное после вступления в силу решения налогового органа по результатам проверки, не допускает формального подхода со стороны как судов, так и налогового органа и влечет необходимость оценки доводов налогоплательщика о раскрытии им реального контрагента – раскрыть реального контрагента никогда не поздно.

• Исключается возможность применения налоговых вычетов по НДС в части или полностью в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных действиях с иными лицами, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения.

• Доначисление налогов должно быть произведено так, как если бы договоры были напрямую заключены между налогоплательщиком и реальными исполнителями.